近期,不少地區(qū)核定征收被“叫停”,引發(fā)政策是否取消的熱議。普道研究院認(rèn)為,暫緩不等同取消,政策的收緊是必然。誠然,政策的收緊使得個人獨資企業(yè)成為了稀缺資源,市場上出現(xiàn)了大量的收購現(xiàn)有個獨現(xiàn)象。但是,個人獨資企業(yè)的收購與公司不同,收購的風(fēng)險值得每一個企業(yè)主進(jìn)行深入的思考。
暫緩核定征收 “整風(fēng)行動”全國開展
上海這次“叫停”核定征收主要是為了對長久以來積壓的各類行業(yè)亂象進(jìn)行整治。核定征收是一項針對小微企業(yè)在無法準(zhǔn)確核算成本的情況下,減輕稅收成本的征管方式。
從稅收管理的角度來看,這本應(yīng)當(dāng)是按照“稅收法定”原則和“公平效率”原則向納稅人,尤其是核算能力較弱的小微企業(yè)采取的分類管理方式,卻被“別有用心”的企業(yè)和財稅服務(wù)商鉆了空子,對國家的整體稅制產(chǎn)生了不好的影響。
在此背景下,為了進(jìn)一步規(guī)范納稅行為,避免稅基侵蝕。上海市稅務(wù)局這才“叫停”了由來已久的核定征收政策,對當(dāng)下的行業(yè)亂象進(jìn)行整治。
從年初對于政策的不清晰,到如今業(yè)內(nèi)暫時形成的共識,關(guān)于上海最新個人獨資企業(yè)、有限合伙企業(yè)核定征收事宜核定時間節(jié)點達(dá)成的共識如下:
(一)2020年12月31日前完成稅務(wù)開業(yè)的新辦企業(yè)即日起可以提交核定征收申請資料;
(二)2021年9月30日前完成稅務(wù)開業(yè)的新辦企業(yè),2022年1月1日起可以提交核定征收申請資料;
(三)2021年10月1日后完成稅務(wù)開業(yè)的新辦企業(yè),2023年1月1日起可以提交核定征收申請資料;
(四)2020年12月31日前開票金額小于5,000萬的原核定征收企業(yè),續(xù)核定無需報送資料;
(五)已經(jīng)完成核定征收的一般納稅人企業(yè),2021年開票金額總計嚴(yán)格控制在2,000萬以內(nèi),2022年1,000萬以內(nèi),2023年500萬以內(nèi)。
(六)關(guān)于外區(qū)遷移的個人獨資(合伙企業(yè)),原本核定征收的,可予以繼續(xù)保留核定征收。
暫緩核定征收,并不是上海一家的做法。隨著近年來的政策收緊,一方面可以核定的地區(qū)越來越少,另一方面要求也越來越嚴(yán)格,這場“整風(fēng)行動”正在全國各地積極開展。
需求并未消失 引發(fā)個獨收購
值得深入思考的是,此次政策是被“叫停”而不是取消,這是因為保持簡單稅制以及較低稅務(wù)管理成本,降低企業(yè)稅務(wù)合規(guī)成本,是維持基層經(jīng)濟活力和保持競爭力的必要手段。與此同時,從共識五可以推斷出,政策收緊的目標(biāo)是更希望把政策落實到銷售額不超過500萬的小規(guī)模納稅人,而不是被濫用。
制度的存在應(yīng)當(dāng)為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù),小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展最具活力的單位,占據(jù)了我國企業(yè)總數(shù)的90%以上,貢獻(xiàn)了全國60%以上的GDP以及50%以上的稅收。小微企業(yè)的體量并沒有縮減,但是其自身合規(guī)能力較差的固有屬性決定了對于核定征收政策的需求并沒有消失。
面對龐大的需求,斷供之下許多服務(wù)商以及企業(yè)主紛紛把目光轉(zhuǎn)向了購買存量個獨這一解決方案,個獨資源一躍成為市場上的“香餑餑”,出現(xiàn)重金難求的“魔幻”局面。
普道研究院從目前市面上從事企業(yè)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的供應(yīng)商處獲悉,自從上海叫停新辦企業(yè)核定征收政策以來,個人獨資企業(yè)的售賣價格一路飆升。以上海為例,存量個人獨資企業(yè)的價格普遍在5萬元左右;有限合伙企業(yè)更是高達(dá)11萬?？梢灶A(yù)見的是,隨著政策的進(jìn)一步收緊,有關(guān)供應(yīng)商囤積居奇,個獨的價格還會繼續(xù)飆升。
隨著價格的上漲,上海的存量個獨數(shù)量,以及還能支撐多久成了大家關(guān)注的話題。上海個獨核定征收政策已經(jīng)延續(xù)多年,通過天眼查數(shù)據(jù),在上海成立的工作室、事務(wù)所、管理中心、采購中心等個獨市場主體已高達(dá)16萬家,可以說是全國之最?？紤]到企業(yè)實際運營要求,保守估計有20%的個獨可以用來進(jìn)行交易,那么上海市存量個獨的市場供應(yīng)量約在3.2萬家。根據(jù)相關(guān)機構(gòu)發(fā)布的數(shù)據(jù),上海市2020年新設(shè)企業(yè)41.79萬戶。按照現(xiàn)有個人獨資企業(yè)占企業(yè)總數(shù)4.8%推算,那么僅上海市一年就有2萬家左右的需求;以此速度,存量個獨消耗完僅需2年左右的時間。
個獨轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)轉(zhuǎn)讓 四大風(fēng)險需警惕
值得注意的是,個獨與傳統(tǒng)的公司制企業(yè)不同,關(guān)于個獨轉(zhuǎn)讓的相關(guān)風(fēng)險需要予以重點關(guān)注。
從法理層面分析,《個人獨資企業(yè)法》對企業(yè)的解散和清算問題專門制定了詳細(xì)的規(guī)定,但對于個獨轉(zhuǎn)讓制度的設(shè)置則相當(dāng)簡略,只在該法第十七條規(guī)定:“個人獨資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產(chǎn)依法享有所有權(quán),其有關(guān)權(quán)利可以依法轉(zhuǎn)讓或繼承。”從該條規(guī)來看,個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是相關(guān)權(quán)利,但究其本質(zhì)而言,個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓是一種營業(yè)轉(zhuǎn)讓。
營業(yè)轉(zhuǎn)讓是一種包括財務(wù)、權(quán)利及事實關(guān)系構(gòu)成的營業(yè)財產(chǎn)的概括轉(zhuǎn)讓,營業(yè)財產(chǎn)既包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、物權(quán)、債權(quán)、無形財產(chǎn)權(quán),也包括商業(yè)信譽,商業(yè)秘密,關(guān)系客戶，地理條件等具有財產(chǎn)價值的事實,還包括與營業(yè)有關(guān)的一切債務(wù)。債務(wù)責(zé)任的連帶性是個獨轉(zhuǎn)讓風(fēng)險的最主要成因。
普道研究院認(rèn)為,在個獨轉(zhuǎn)讓的過程中,主要有四大類風(fēng)險需要重點關(guān)注:
1.注冊資金繳納的責(zé)任風(fēng)險
根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī),注冊資本“未按期繳納”的,應(yīng)當(dāng)履行出資義務(wù)責(zé)任。換言之,如果個獨的轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓發(fā)生時未履行約定的出資義務(wù),相關(guān)出資義務(wù)將由轉(zhuǎn)讓后的受讓人繼承。此外,轉(zhuǎn)讓后,個獨的所有人通過個獨取得的收益不會被認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營所得,而是會被視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。最高稅負(fù)級差接近20%。
2.以往稅務(wù)問題被曝光后的稅務(wù)檢查和相對應(yīng)的風(fēng)險
稅收債權(quán)的一種,即國家請求納稅義務(wù)人繳納稅款的權(quán)利。由于個人轉(zhuǎn)讓債務(wù)連帶性的特征,以往稅務(wù)問題被曝光后,個獨的受讓方會連帶承擔(dān)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
3.原企業(yè)主隨意簽署合同帶來的經(jīng)濟風(fēng)險
一般情況下,個獨的轉(zhuǎn)讓人(原投資人)向受讓人(新投資人)轉(zhuǎn)讓其營業(yè)財產(chǎn)時,雙方會在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定“個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)債務(wù)由轉(zhuǎn)讓人負(fù)責(zé)”,并按照法律規(guī)定進(jìn)行個獨投資人變更登記,然后履行財產(chǎn)、客戶關(guān)系和轉(zhuǎn)讓價金等交付手續(xù)。但是,在轉(zhuǎn)讓后,當(dāng)債權(quán)人要求個獨清償?shù)狡趥鶆?wù)時,轉(zhuǎn)讓人和受讓人往往會發(fā)生推諉和爭執(zhí)。受讓人認(rèn)為,企業(yè)的債務(wù)系轉(zhuǎn)讓前的債務(wù),應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓人負(fù)責(zé)清償;而轉(zhuǎn)讓人認(rèn)為,營業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給受讓人,投資人的變更不能影響債務(wù)的承擔(dān)方式,故應(yīng)由受讓人承擔(dān)清償責(zé)任。這樣,債權(quán)人不得不在轉(zhuǎn)讓人和受讓人之間來回奔波討債。在萬般無奈的情況下,只好通過訴訟途徑解決。在此情況下,如果原企業(yè)主隨意簽署合同,會造成個獨轉(zhuǎn)讓后債務(wù)權(quán)屬問題劃分不清的風(fēng)險。
4.個獨的無限責(zé)任,連帶新股東的法律和經(jīng)濟風(fēng)險
個人獨資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的,投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。個獨變更人變更后,對于變更前產(chǎn)生的債務(wù)首先應(yīng)由企業(yè)承擔(dān),不足部分應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)投資人承擔(dān)。也就是說,個獨的無限責(zé)任是連帶的,且會由新投資人繼承。從這一點來看,個獨受讓方,即新股東會承擔(dān)較大的經(jīng)濟和法律風(fēng)險。
除上述風(fēng)險外,對于個獨轉(zhuǎn)讓的相關(guān)問題仍存在較大爭議。爭議產(chǎn)生的原因主要有三:一是沒有明確的法律條文;二是學(xué)理的爭議頗為激烈;三是司法實踐中的做法大相徑庭。因此,收購個獨是存在較大風(fēng)險的,需慎重對待。由于個人獨資企業(yè)要求投資人承擔(dān)無限責(zé)任的規(guī)定,一旦原投資人惡意隱瞞債務(wù)或其他民事責(zé)任,可能事發(fā)后會令新投資人陷于預(yù)想不到的境地難以自保。
經(jīng)典案例提醒 謹(jǐn)慎收購無限責(zé)任公司
個獨和個人有限公司都屬于無限責(zé)任公司,對公司債務(wù)負(fù)連帶無限責(zé)任,收購需謹(jǐn)慎。以收購個獨為例,出現(xiàn)以下情況,將造成額外的支出:
1.假設(shè)個獨注冊資本為10萬元,原股東已繳5萬元,剩余5萬元尚未繳納。個獨轉(zhuǎn)讓后1個月,應(yīng)履行出資義務(wù)的期限到期,將由現(xiàn)個獨所有人繳納剩余注冊資本,即額外支出5萬元;
2.由于個獨規(guī)模體量較小,因此轉(zhuǎn)讓人一般不會特別的對個獨進(jìn)行清稅的審核。如果個獨在轉(zhuǎn)讓前存在未清繳的稅款5萬元,那么作為現(xiàn)個獨所有人,需要對未清繳的稅款承擔(dān)償付責(zé)任,并按照相關(guān)法規(guī)繳納滯納金,將產(chǎn)生額外支出至少5萬元;
3.倘若個獨在轉(zhuǎn)讓前,存在債權(quán)糾紛,債權(quán)人要求個獨就共計10萬元的債務(wù)標(biāo)的履行清償責(zé)任。那么現(xiàn)個獨所有人,需就此債務(wù)進(jìn)行償付,將產(chǎn)生額外支出10萬元。
綜上,假如收購的個獨存在以上問題,那么除了收購的金額外,還會產(chǎn)生約20萬元的額外支出。比起尋找提供長期、穩(wěn)定、無風(fēng)險的方案供應(yīng)商,收購個獨實在得不償失。
除了個獨外,不少創(chuàng)業(yè)的朋友在設(shè)立公司時,偏好設(shè)立一人有限公司,此種公司制度有著不少經(jīng)營優(yōu)勢,但同時面臨著與個獨相同的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險,最經(jīng)典的案例莫過于此前炒得沸沸揚揚的“郎咸平訴馨源公司”合同糾紛案,馨源公司正是一人有限公司。
普道研究院從律師處獲得的意見是,不建議購買無限責(zé)任負(fù)擔(dān)的企業(yè),如個獨、一人有限公司等。如果堅持購買,一定要全盤考慮優(yōu)勢與弊端,與出讓方厘清過往義務(wù)的承擔(dān)與分割,且規(guī)避其風(fēng)險的成本也要在可接受的范圍內(nèi),否則,建議不要進(jìn)行收購動作。收購個獨的風(fēng)險性,需要企業(yè)主予以重視。
普道旗下捷園寶 助力行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
核定征收是各地政府為了吸引園區(qū)招商引資的重要扶持性政策,上海率先“叫停”后,大量企業(yè)主或?qū)L試入駐其他地區(qū)園區(qū),普道擁有十五年的招商經(jīng)驗,旗下捷園寶擁有海量的優(yōu)質(zhì)園區(qū),為用戶提供一站式、整體化解決方案。
作為互聯(lián)網(wǎng)財稅企服標(biāo)桿平臺,捷園寶自推出之初,堅信風(fēng)控體系很有可能會成為未來行業(yè)發(fā)展的壁壘所在。因此,不斷升級風(fēng)控系統(tǒng),譬如確保業(yè)務(wù)真實性的“四流合一”,以及確保業(yè)務(wù)安全性的“人臉識別”等,深受行業(yè)和客戶的高度認(rèn)可。未來捷園寶將通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術(shù),賦能更多的園區(qū)和企業(yè),助力互聯(lián)網(wǎng)招商行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
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